Résultat et performance financière en normes IFRS : Quel est le contenu informatif du comprehensive income ?

Abstract

Résumé L’IASB et le FASB ont formé, en 2003, un groupe de travail commun en vue de faire avancer le projet de création de normes de reporting de la performance financière. Intitulé à l’origine « Performance Reporting » et se référant à une conception étendue du résultat — le comprehensive income —, ce projet pose avec acuité la question de l’utilité du concept traditionnel de « résultat net » dans le référentiel international ** . Le présent article analyse la légitimité de l’introduction du comprehensive income dans le cadre du projet Performance Reporting au regard des critères de qualité de l’information édictés par l’IASB. À partir d’un échantillon d’entreprises françaises et britanniques cotées, observées sur la période pré-IFRS (1992-2004) et post -IFRS (2005), nous examinons la value-relevance et l’utilité informationnelle de trois mesures de performance : le résultat net, le résultat opérationnel et le comprehensive income . Nous mettons empiriquement en évidence : (1) leur association respective avec les rendements boursiers, (2) la dominance, en variable agrégée, du résultat net sur le comprehensive income , (3) l’information additionnelle apportée, au regard du résultat net, par les other comprehensive income .

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